Налоговики без права инициировать налоговые проверки без уведомления? Решение WSA может иметь решающее значение

dailyblitz.de 10 месяцы назад

Предприниматели в Польше годами боролись с налоговыми проверками, которые налоговые органы инициируют без предварительного уведомления. Эта практика является спорной, особенно в связи с тем, что часто нарушаются правила защиты предпринимателей и не ограничиваются их права. Приведет ли вынесенный в апреле 2024 года приговор Окружного административного суда в Варшаве к прорыву в этом вопросе?

Введение в проблему

Широкое распространение получили налоговые проверки, проводимые без уведомления трейдера, что привело к многочисленным нарушениям прав экономических операторов. В соответствии с положениями Закона о предпринимательской деятельности (p.p.) и Налогового постановления (p.p.) предприниматели должны быть защищены во время таких проверок, но на практике это происходит по-разному. Чиновники часто применяют правила, которые позволяют проводить проверки без предварительного уведомления, ссылаясь на необходимость предотвращения правонарушений или обеспечения доказательств их совершения. В результате предприниматели не могут эффективно возражать против такой деятельности со стороны налоговых органов, что является серьезной проблемой.

Проблема неэффективного противодействия налоговому контролю

Неприятие учреждением контроля за деятельностью, хотя и формально существует, на практике неэффективно. Предприниматель не может возражать против ситуаций, когда контроль осуществляется на основе положений, позволяющих осуществлять его без уведомления, даже если фактически нет оснований полагать, что контроль предназначен для противодействия правонарушению. В соответствии со статьей 59 (2), возражение будет недопустимым, если контроль осуществляется, в частности, без уведомления о его намерении, без присутствия предпринимателя или уполномоченного лица, или если он превышает допустимый срок.

Деловое право административных судов — отсутствие эффективной жалобы

Жалобы предприятий на решения налоговых органов о недопустимости жалобы на возражение обычно отклоняются. Например, в решениях Провинциального административного суда в Варшаве от 14 марта 2024 года (Событие No VIII SA/Wa 887/23) и от 19 октября 2023 года (Событие No III SA/Wa 1968/23) были отклонены бизнес-жалобы. Аналогичное решение было вынесено в WSA в Гданьске 3 октября 2023 года (событие ссылка I SA/Gd 466/23), где суд отклонил жалобу на решение директора Палаты налогового администрирования. Суды утверждают, что трейдеры могут оспорить положения только в апелляции на решение о прекращении разбирательства в первой инстанции, что часто оказывается слишком запоздалой мерой для защиты своих прав.

Также стоит отметить постановление семи судей Высшего административного суда (ВАС) от 13 января 2014 года (сигнал номер II GPS 3/13), в котором указывается, что отказ от рассмотрения возражения, поднятого в соответствии с Законом о свободе бизнеса, не подлежит жалобе в административный суд. Хотя последующее прецедентное право Конституционного суда 2017 года (SC 37/15) заявило, что такое законодательство является неконституционным, практика судов остается ограничительной по отношению к трейдерам.

Решение Конституционного суда и постановление Высшего административного суда

13 января 2014 года АНБ приняло постановление в составе семи судей (файл номер II GPS 3/13), согласно которому ни одно действие в административном суде не вправе отказать в рассмотрении возражения, поднятого в соответствии со статьей 84c(1) Закона о свободе бизнеса. Однако три года спустя (20 декабря 2017 года) Конституционный трибунал вынес решение по делу, касающемуся ссылки на акт SK 37/15, в котором он прямо заявил, что статья 3(2)(p) Закона о свободе бизнеса не является конституционной, поскольку она была истолкована как исключающая возможность подачи иска в административный суд против решения об обжаловании решения, вынесенного в результате возражения, упомянутого в статье 84c(1) Закона о свободе бизнеса.

Прорывное решение WSA в Варшаве от 11 апреля 2024 года.

Однако решение провинциального административного суда в Варшаве от 11 апреля 2024 года (Событие No III SA/Wa 1954/23) может инициировать изменение подхода административных судов. Суд первой инстанции аннулировал решение органа налоговой проверки о недопустимости поднятого возражения, посчитав, что предприниматель имел право на судебный пересмотр деятельности административных органов уже на стадии проведения налоговой проверки. Суд первой инстанции указал, что налоговые органы не могут полагаться на меры по борьбе с преступностью без разумных доказательств преступления. В случае с этим решением речь шла о налоговой проверке против предпринимателя, который уплатил налог на так называемую "солидарность" бессрочно. Суд первой инстанции счел, что одной лишь несвоевременной уплаты налога недостаточно для оправдания начала проверки без уведомления.

Недостатки в разработке правил

Проблема инструментального применения налоговых органов не нова. Уже в 2021 году WSA в Горзове Велькопольском (ссылка на файл I SA/Go 385/21) указало на некорректное построение статьи 48(11)(2) выше, которая позволяет проводить налоговую проверку без уведомления, если ее целью является противодействие правонарушению. Этот суд указал, что проверка, проведенная через несколько лет после совершения предполагаемого преступления, не может эффективно противодействовать ему, что подрывает суть применения этого положения.

Выводы решения WSA в Варшаве

Решение от апреля 2024 года может сигнализировать об изменении подхода налоговых органов и судов к налоговым проверкам, проводимым без уведомления. Статья 48(11)(2)(p) должна использоваться только в тех случаях, когда существует реальная необходимость в предотвращении преступления, а не в качестве инструмента для облегчения контроля. Положения о приемлемости поднятого возражения должны подлежать судебному пересмотру в целях предотвращения произвольных действий налоговых органов.

Охрана судебного контроля за государственным управлением

Хорошим итогом этой проблемы может стать обоснование решения АНБ от 2 февраля 2023 года (Событие II ОСК 2869/21), в котором подчеркивается, что право на судебный пересмотр деятельности государственного управления является одной из основ демократического правопорядка. В свете статьи 184 Конституции Республики Польша субъект имеет право добиваться судебной защиты от противоправных, по его мнению, действий государственного управления. Любые сомнения относительно возможности подвергнуть администрацию судебному пересмотру должны быть урегулированы в пользу гражданина. Право на суд является не привилегией или особым правом, а одной из основных гарантий гражданина и связано с принципом законности, предписывающим властям действовать на основе и в рамках закона.

Напоминаем, что наша юридическая фирма предлагает профессиональные услуги и юридические консультации предпринимателям. Мы предлагаем полную юридическую помощь тем, кто планирует начать свой бизнес.

Наши комплексные консультационные услуги являются ответом на индивидуальные потребности клиентов. Мы консультируем по выбору организационно-правовой формы для планируемого бизнеса, завершим все формальности его регистрации в соответствующих учреждениях, а затем осуществим текущую юридическую услугу при его эксплуатации.

Мы предлагаем юридическую помощь по любым юридическим проблемам, с которыми вы можете столкнуться как предприниматель в своем бизнесе. Наши комплексные услуги и юридические консультации в области коммерческого права, гражданского права, трудового права, экономического права помогут вам вести бизнес, экономя время и деньги для наших клиентов.

Форма сотрудничества:

Индивидуальные разовые заказы
Специальная юридическая служба
Постоянная юридическая служба по контракту
Юридическая консультация
Подготовка процессуальных документов
действия
Ответы на судебные иски
возражения против приказов об оплате и постановлений
апелляция
Выводы
Консультирование, создание и функционирование бизнеса
Регистрация компаний в KRS
действия
консультирование по вопросам торговли недвижимостью (полный спектр услуг: приобретение, наем, в том числе составление договоров: предварительное и соответствующее и нотариальное согласование)
Процедурное представительство по экономическим и гражданским вопросам (для трейдеров, на которых распространяется постоянная юридическая служба)
контракты на разработку - подготовка контрактов на разработку для разработчиков
редактирование и оценка договоров, заявлений и процессуальных документов
Подготовка контрактов и их моделей
заключение договоров и договоров с контрагентами, юридическая помощь Клиенту в ходе переговоров
консультации по трудовому законодательству: создание трудовых договоров, уведомлений, нормативных актов
подготовка юридических консультаций с учетом доктрины и недавнего прецедентного права;